財政部發(fā)布的《內(nèi)部控制規(guī)范》借鑒企業(yè)內(nèi)控的原理和管理思想，總結(jié)了我國行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制實踐的成功經(jīng)驗，創(chuàng)新性的提出了內(nèi)部控制的八個控制方法。
國家自然科學基金委會計卞中從1995年到2003年的八年期間里，利用掌管國家基礎(chǔ)科學研究的專項資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進賬單和信匯憑證、編造銀行對賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。卞中擔負著資金收付的出納職能，同時所有的銀行單據(jù)和銀行對賬單也都由他一手經(jīng)辦，使得他得以作案長達八年都沒有引起過懷疑。2003年春節(jié)剛過，基金委財務(wù)局經(jīng)費管理處剛來的一名大學生上班伊始便到定點銀行拿對賬單，以往這一工作由會計卞中負責。一筆金額為2090萬的支出引起了這名大學生注意，在其印象里他沒有聽說此項開支。這個初入社會的大學生找到卞中刨根問底，這樁涉案金額超過2億元的大案也因此浮出水面。
2億元的大案，不是紀檢，也不是審計，而僅僅是剛剛上班的大學生過問一下就暴露出來了！所以說，內(nèi)控建設(shè)并不一定需要大資金投入和專業(yè)化團隊，只要單位和領(lǐng)導(dǎo)重視，認認真真的按照《內(nèi)部控制規(guī)范》要求去做，就一定會取得好效果。上面的案例中，如果國家自然科學基金會開展了有效的內(nèi)控建設(shè)，退一步講，或者僅僅是按照內(nèi)部控制不相容崗位分離的要求，出納負責的資金支出和會計負責的銀行對賬相分離，就不會發(fā)生這樣的事件了。
崗位是單位要求每個人完成一項或者多項責任以及為此賦予個人的權(quán)力的總和。崗位與人對應(yīng)，通常只能由一人擔任。所謂不相容崗位，是指從相互牽制的角度出發(fā)，不能由一人兼任的崗位。不相容崗位相互分離設(shè)計的原理在于：兩個或者兩個以上的人員無意識的犯同樣錯誤的可能性很小，有意識的合伙舞弊的可能性也低于一人舞弊的可能性。因此，不相容崗位相分離的原則要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。
不相容崗位分離的核心是內(nèi)部牽制，現(xiàn)在的內(nèi)部控制就是從內(nèi)部牽制演變來的，所以，不相容崗位分離是首要的，也是最基礎(chǔ)內(nèi)部控制方法，解決業(yè)務(wù)活動中的風險的時候，應(yīng)該首先想到這個方法。單位在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，首先要考慮哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責與權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。
單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動按照辦理的順序通常可以劃分為事項申請、內(nèi)部審核審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行、會計記錄以及內(nèi)部監(jiān)督等五個步驟。不相容崗位相互分離，主要體現(xiàn)在提出業(yè)務(wù)事項申請的崗位與對事項進行審核審批的崗位分離；內(nèi)部審核審批的崗位與具體執(zhí)行業(yè)務(wù)的崗位分離；業(yè)務(wù)執(zhí)行的崗位與會計記錄的崗位分離；業(yè)務(wù)審核審批崗位、業(yè)務(wù)執(zhí)行崗位與內(nèi)部監(jiān)督檢查的崗位分離。以上崗位分離基本上是通過部門分工來實現(xiàn)的，比如，某業(yè)務(wù)科室需要采購某項物資，提出采購申請，這個申請經(jīng)部門負責人、財務(wù)科（審核有沒有對應(yīng)的預(yù)算指標）和分管領(lǐng)導(dǎo)審核審批后，提交采購經(jīng)辦部門辦公室實施采購，采購活動結(jié)束后，辦公室整理相關(guān)資料經(jīng)審批后到財務(wù)科辦理資金支付手續(xù)，會計作賬務(wù)處理，單位監(jiān)察室（或者評價與監(jiān)督小組）定期或不定期的對單位政府采購的情況實施監(jiān)督檢查。
具體到某個部門，也應(yīng)該考慮實施不相容崗位分離，比如在財務(wù)科，收款、票據(jù)開具與相應(yīng)會計記錄；款項支付的申請、審批、付款與會計記錄；現(xiàn)金的保管與盤點清查；銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與復(fù)核財務(wù)專用章保管與法人章保管；會計憑證的記錄與保管；銀行賬戶密鑰管理與支付密鑰管理等等，負責這些具體業(yè)務(wù)的崗位應(yīng)實施有效分離。
單位在梳理業(yè)務(wù)流程和設(shè)計編寫內(nèi)控制度時，首先應(yīng)該考慮到不相容崗位分離原則要求，我們在《內(nèi)部控制手冊》中針對不相容崗位分離一般是采用如下形式表述的：
很多區(qū)縣級單位人員編制較少，財務(wù)科就一個人，這種情況下是不是就可以不用考慮不相容崗位分離了呢？仔細研究《內(nèi)部控制規(guī)范》的條文，不相容崗位分離作為一種原則是不能違背的，在實際工作中確實不能實現(xiàn)分離的，可以采取輪崗和專項審計等替代措施。
版權(quán)聲明：本文內(nèi)容由互聯(lián)網(wǎng)用戶自發(fā)貢獻，該文觀點僅代表作者本人。本站僅提供信息存儲空間服務(wù)，不擁有所有權(quán)，不承擔相關(guān)法律責任。如發(fā)現(xiàn)本站有涉嫌抄襲侵權(quán)/違法違規(guī)的內(nèi)容， 請發(fā)送郵件至 舉報，一經(jīng)查實，本站將立刻刪除。