甲公司制造業(yè)企業(yè)，一般納稅人。2021年6月15日收到當(dāng)?shù)刎斦块T撥付研發(fā)專項資金360萬元，規(guī)定必須用于購買A項目研發(fā)專用設(shè)備（余款自籌），并對該資金有專門的資金管理辦法。
企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認(rèn)為遞延收益。甲公司收到上述資金，計入遞延收益科目。
借：銀行存款——財政資金專戶 360萬
貸：遞延收益 360萬
2021年6月20日，甲公司購買于A項目研發(fā)專用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票（甲公司確認(rèn)符合規(guī)定抵扣條件，當(dāng)即勾選、確認(rèn)），票面金額720萬元，稅額93.6萬元，價稅合計813.6萬元。甲公司以上述“財政資金專戶360萬”以及“基本戶453.6萬”銀行轉(zhuǎn)賬支付。
借：固定資產(chǎn) 720萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）93.6萬
貸：銀行存款——財政資金專戶 360萬
——基本戶 453.6萬
上述設(shè)備購入后，甲公司于2021年7月1日起當(dāng)即用于A項目研發(fā)活動（符合稅法關(guān)于“研發(fā)活動”相關(guān)定義）。
2021年7月至12月，甲公司每月須做計提折舊（該項設(shè)備符合加速折舊條件，按照6年計提折舊）、結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益（計入其他收益）會計分錄。
借：研發(fā)支出——資本化支出 10萬
貸：累計折舊 10萬
借：遞延收益 5萬
貸：其他收益 5萬
注1：因上述財政資金補償?shù)某杀举M用最終影響營業(yè)利潤，屬于“與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助”，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。
注2：關(guān)于政府補助的所得稅處理
雖然甲公司收到上述財政撥款，符合作為不征稅收入三個條件，但考慮到若作為不征稅收入，則相應(yīng)費用支出不得稅前扣除，也無法計算加計扣除，因此決定作為征稅收入處理。具體分析可以參考《財政補貼——不征稅收入：先調(diào)減、后調(diào)增（附：關(guān)鍵抉擇）？》一文。
注3：用于研發(fā)活動的支出，若為資本化支出，則于形成無形資產(chǎn)、并分期攤銷時進行扣除和加計扣除；上述研發(fā)活動尚未完成，當(dāng)年不涉及扣除和加計扣除。
（附最新政策：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。）
注4：甲公司取得的上述財政性資金，應(yīng)當(dāng)一次性全額計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。甲公司當(dāng)年已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)其他收益30萬元（每個月5萬元、7-12月共6個月），因此需要在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額300萬元。
關(guān)于研發(fā)費用，建議參考、查閱一下《一文明了：研發(fā)費用全套賬務(wù)稅務(wù)處理（含加計扣除）》一文。
版權(quán)聲明：本文內(nèi)容由互聯(lián)網(wǎng)用戶自發(fā)貢獻，該文觀點僅代表作者本人。本站僅提供信息存儲空間服務(wù)，不擁有所有權(quán)，不承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。如發(fā)現(xiàn)本站有涉嫌抄襲侵權(quán)/違法違規(guī)的內(nèi)容， 請發(fā)送郵件至 舉報，一經(jīng)查實，本站將立刻刪除。