摘要：

建設工程審計的目的是強化建設工程領域的審計經濟監督，有利于規范建設工程的各項活動，增強建設工程所投資金使用的效益。當前，建設工程審計工作中還存在諸多問題，需要認真對待，并切實研究解決，以充分發揮建設工程審計的作用。本文試就建設工程審計中的常見問題與解決途徑進行了分析。

關鍵詞：

建設工程；審計；問題；解決途徑

建設工程審計在經濟建設中重要的監督活動之一，是內部審計機構或國家審計機關依據相關法律、法規和政策，運用科學適宜的方法，對工程建設單位的投資過程和具體的投資行為進行監督，客觀公正地對建設工程的投資情況作出評價，并撰寫和出具審計報告[1]。該項審計工作開展的意義，主要是落實投資政策，依法維護建設各方合法的權益，真實、客觀、真實地反映工程項目造價，提高工程投資效益，有效管控投資風險。但是，受各方面條件的制約，當前建設工程審計工作仍存在諸多問題，影響了建設工程審計工作的順利開展和工作效率，也直接導致在投資效益、投資風險、工程質量等方面存在隱患。因此，如何全面深入認識當前建設工程審計工作面臨的形勢、存在的問題，并有針對性地采取措施，突出審計工作在建設工程中的地位、強化審計工作的手段，是亟需解決的現實課題。

一、建設工程審計中常見問題分析

建設工程一般投資較大，涉及環節多，而且每個建設工程項目都有很大的特殊性，這就使建設工程在實施過程中存在許多不確定性因素。因此，建設工程審計工作面臨的任務艱巨而復雜。另外，由于制度、程序、規范等因素，當前建設工程審計工作也存在諸多問題，影響了審計工作科學有序地開展。

（一）審計管理機制不健全

在建設工程實施過程中，主要內容為項目決策、工程設計、招投標、開展施工、結算與決算、工程評估等。然而，相應的審計制度卻不夠健全，對建設工程的監督管理不系統、不全面。而且，建設工程存在建設、施工和監理等多個管理主體，經常由于權責不清、溝通不暢等原因而使工程的施工、造價、監理和審計等不能有效銜接和結合。有的工程可行性研究不充分，有的建設資金不足等，工程建設存在盲目性和隨意性。這些問題的存在表明了建設工程審計在管理機制上不夠健全。

（二）招標不規范

當前，我國已建立了較為完善的有關建設工程投資的機制，可有效避免不當行為對工程建設的影響，有利于節約資金、提高投資效益。但是，項目招標投標流于形式、人為干預、私下定標、標底串通等現象經常發生。對此，在審計工作中要把建設工程的招投標作為重點，著重審查招投標行為是否合法合規，對標底編制開展審查，評估其合理性。另外，在建設工程審計工作中，審計主體一般只對竣工結算作為審計的重點對象，而不是對建設工程進行全過程、全環節的審計，致使在工程實施過程中出現各種問題。尤其在招標的過程中，在招標的方式上存在不規范的現象。如應招未招、形式混亂、公告不或內容不細致、資格預審把關不嚴、標的編制粗糙、項目內容不全、重要數據不明確、暫定價項目過多、內定中標人等等[2]。招標過程中的不規范現象給工程科學合理實施埋下了隱患，也為審計工作的開展制造了困難。

（三）過程審計不全面

在建設工程審計工作中，由于對工程項目實施過程的審計工作不夠重視，導致審計工作開展不全面、不科學，影響了審計結果的權威性和嚴謹性，也為違規行為增加了空間。如有的施工企業根本不聘請監理；有的監理單位不認真履職，對施工企業擅自更改工程內容的行為視而不見；有的在變更工程內容時簽證不規范；建筑材料質量不合格或不按規定檢驗；隱蔽工程記錄不細致；對建設工程的計量開展不及時，而是采取集中計量的方式，致使出現重復計量，最終導致計量不準確的問題。

（四）竣工結算存在漏洞

建設工程的竣工結算是審計的重點，在此過程中也存在一些問題，需要審計人員給予重點關注。如有的施工企業鉆合同的空子，對工程量進行多計、重計，致使工程造價虛增。有的建設單位對合同內容重視不足，在發包合同中只注重工程質量、進度等內容，而沒有關于工程價款的內容，導致竣工結算難以進行，也為施工企業利用合同漏洞多計工程價款制造了可乘之機；有的在竣工結算時采用的計算單位不一致，有的對計算的規則了解和運用不足，致使在工程量的計算上出現誤差；有的對定額的綜合解釋有所忽略，或重復套用、高套定額，導致竣工結算中存在問題；有的施工單位不按合同約定套用費用定額，而是按照建設工程的類別計算費用等。

二、工程審計中常見問題的解決途徑

（一）健全完善建設工程審計監督機制

工作機制是保證建設工程審計工作順利開展的基礎，針對當前相關審計工作機制存在的問題，應對建設工程審計監督機制進行進一步完善。政府應進一步加強對建設工程審計工作的宏觀調控，建立健全科學合理的、與時俱進的審計監管機制，深入基層和工程建設一線了解市場動態，把握建設工程發展的新動向、新問題、新矛盾，針對存在的問題加強政策研究和論證，及時對相關政策機制進行調整優化，從源頭上避免盲目建設和重復建設等問題，克服建設資金的浪費和投資效益低下等不良現象。要對財政投資項目管理機制進行完善，進一步明確職責劃分，對投資主體的活動形成有效規范和約束。要充分發揮政府審計機構的作用，加大對財政資金投入領域的審計，如公共服務設施建設、產業支持項目建設等。建設工程企業要建立包括監理監督、內審監督、預算決算審計等監督制度，建成全位監督的機制和體系[3]。要進一步健全和完善建設工程審計機制，提高建設工程項目投資效益。要通過完善監理監督機制，對建設工程實施的全過程進行監督管理。建設工程屬投資密集型項目，要求通過科學、先進、嚴密的施工技術保障投資的效益，基于此，監理工作要從項目立項開始就進行介入管理，內容包括參與匯審工程圖紙、選定建筑材料、簽訂和修改工程合同、審核工程竣工結算等。對建設工程實施的全過程進行監理，一方面可以有效保障建設的質量，另一方面也為審計工作的順利開展創造良好條件。通過健全完善審計監督機制，可以實現對工程全過程的監督。隨著我國建設工程項目的增多以及管理的規范化與科學化水平的提高，對建設工程的實施過程進行全過程監督已成為必然要求。實施全過程審計，就要增強審計工作人員責任感，確保審計人員掌握和跟蹤工程招標投標文件、施工合同、施工流程等。要加強建設工程全過程審計的宣傳力度，使被審計方了解、理解、配合和支持審計工作，依法提供可靠的、真實的數據、圖表、資料等。在工程立項前，審計人員要對工程項目的可行性進行測試，參與對投標的施工企業和監理企業的評估，保證工程施工企業和監理單位的資質。在施工階段，審計人員還要加強對工程的監督和檢查，對施工質量進行監督。通過這些環節的審計監督，可以提高審計工作效率，有效避免不規范招標，最大限度提高建設工程的質量。另外，還要建立和完善預算核算審計機制，為建設單位提供真實而準確的數據，保證工程預算結算的科學性和合理性。在審計工作中，對每個項目都進行審核測量，對各種材料都進行調查與核實難以操作。因此，工程建設單位應讓各部門先行開展預算結算審核，審計單位再對審核的結果進行把關，并對預算結算的過程實施監督，這樣不僅可以減輕審計工作量，而且有利于保證數據的真實性和準確性。

（二）加強調查取證

建設工程審計監督工作，往往是通過對一系列資料的查核來實現的，這些資料包括工程設計圖紙、各方簽證、預算結算定額、費用定額、工程政策等。但在現實中，有的施工企業存在圖紙造假、高估預算結算、虛報工程量等問題，這些問題嚴重影響了審計工作的準確性。對此，在審計中要加強調查取證，對施工現場開展實地考察，對工程開展實地測量；開展市場調查，對各種材料的現實市場價格進行了解等，通過各種渠道掌握審計所需的證據，防止建設資金的浪費。

（三）加強合同審查

合同內容欠缺、權責不平等等問題，都會對建設工程的成本、效益、質量等造成影響。因此，要加強對合同的審查審計，對甲乙雙方的權利、責任和義務進行審核，從源頭上防止由于合同不規范對建設工程的效益和質量埋下隱患。在審計過程中，要著力對合同的適用性、完整性、可靠性、規范性等開展嚴格審查，保證語言表述的嚴謹性[4]。要對合同內容中涉及到的各種費用開展仔細審查，避免施工單位擅自變更費用定額。加強對施工合同的審查審計，有利于保證合同規范與公平，為竣工結算審計提供必要的依據，也有利于明確各方權責義務，保證工程的順利建設。

（四）對項目變更設定嚴格的審計程序

在現實中，有的施工企業經常對工程項目作出變更，導致工程項目投資超出預算。因此，要設定嚴格的審計程序，加強對項目變更的內容、變更的手續、建設資金投入的變化、建設規模變化等項目的審查與審計，重點對超出預算的資金運用情況進行嚴格審核，并對預算調整的情況進行監督，防止不當變更、擅自變更、不合理變更、不按程序變更對建設工程成本效益造成不良影響。

三、結語

建設工程審計工作是一項專業性較強的工作，也是具有系統性、復雜性的工作，它對于監督工程投資行為、提高工程投資效益、避免不當或不法行為、保護各方合法權益等方面都具有重要意義。充分發揮建設工程審計工作的作用，要深刻認識到當前工作中面臨的形勢、存在的問題，通過健全機制、調查取證、合同審查、變更審計等措施提高審計工作水平和效率。

參考文獻：

[1]陳宇.內部審計職業判斷在建設工程審計中的應用研究[J].吉林農業科技學院學報,2014,23(2):63-66,74.

[2]馬玲惠.建筑工程竣工決算審計存在的問題和對策探析[J].建筑工程技術與設計,2016,(6):927-927.

[3]鄭勇.建設工程審計中關于造價審核的幾個法律問題——以《建設工程價款結算暫行辦法》為分析基礎[J].審計與理財,2013,(7):16-18.

[4]管小敏.高校工程審計效率的影響因素分析及對策——基于內部控制理論的視角[J].福州大學學報（哲學社會科學版）,2012,26(2):26-27.

作者:丁秀珍 單位:南京理工大學基建處