摘要：

建設(shè)工程審計(jì)的目的是強(qiáng)化建設(shè)工程領(lǐng)域的審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，有利于規(guī)范建設(shè)工程的各項(xiàng)活動(dòng)，增強(qiáng)建設(shè)工程所投資金使用的效益。當(dāng)前，建設(shè)工程審計(jì)工作中還存在諸多問題，需要認(rèn)真對(duì)待，并切實(shí)研究解決，以充分發(fā)揮建設(shè)工程審計(jì)的作用。本文試就建設(shè)工程審計(jì)中的常見問題與解決途徑進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：

建設(shè)工程；審計(jì)；問題；解決途徑

建設(shè)工程審計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中重要的監(jiān)督活動(dòng)之一，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)和政策，運(yùn)用科學(xué)適宜的方法，對(duì)工程建設(shè)單位的投資過程和具體的投資行為進(jìn)行監(jiān)督，客觀公正地對(duì)建設(shè)工程的投資情況作出評(píng)價(jià)，并撰寫和出具審計(jì)報(bào)告[1]。該項(xiàng)審計(jì)工作開展的意義，主要是落實(shí)投資政策，依法維護(hù)建設(shè)各方合法的權(quán)益，真實(shí)、客觀、真實(shí)地反映工程項(xiàng)目造價(jià)，提高工程投資效益，有效管控投資風(fēng)險(xiǎn)。但是，受各方面條件的制約，當(dāng)前建設(shè)工程審計(jì)工作仍存在諸多問題，影響了建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展和工作效率，也直接導(dǎo)致在投資效益、投資風(fēng)險(xiǎn)、工程質(zhì)量等方面存在隱患。因此，如何全面深入認(rèn)識(shí)當(dāng)前建設(shè)工程審計(jì)工作面臨的形勢(shì)、存在的問題，并有針對(duì)性地采取措施，突出審計(jì)工作在建設(shè)工程中的地位、強(qiáng)化審計(jì)工作的手段，是亟需解決的現(xiàn)實(shí)課題。

一、建設(shè)工程審計(jì)中常見問題分析

建設(shè)工程一般投資較大，涉及環(huán)節(jié)多，而且每個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目都有很大的特殊性，這就使建設(shè)工程在實(shí)施過程中存在許多不確定性因素。因此，建設(shè)工程審計(jì)工作面臨的任務(wù)艱巨而復(fù)雜。另外，由于制度、程序、規(guī)范等因素，當(dāng)前建設(shè)工程審計(jì)工作也存在諸多問題，影響了審計(jì)工作科學(xué)有序地開展。

（一）審計(jì)管理機(jī)制不健全

在建設(shè)工程實(shí)施過程中，主要內(nèi)容為項(xiàng)目決策、工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、開展施工、結(jié)算與決算、工程評(píng)估等。然而，相應(yīng)的審計(jì)制度卻不夠健全，對(duì)建設(shè)工程的監(jiān)督管理不系統(tǒng)、不全面。而且，建設(shè)工程存在建設(shè)、施工和監(jiān)理等多個(gè)管理主體，經(jīng)常由于權(quán)責(zé)不清、溝通不暢等原因而使工程的施工、造價(jià)、監(jiān)理和審計(jì)等不能有效銜接和結(jié)合。有的工程可行性研究不充分，有的建設(shè)資金不足等，工程建設(shè)存在盲目性和隨意性。這些問題的存在表明了建設(shè)工程審計(jì)在管理機(jī)制上不夠健全。

（二）招標(biāo)不規(guī)范

當(dāng)前，我國(guó)已建立了較為完善的有關(guān)建設(shè)工程投資的機(jī)制，可有效避免不當(dāng)行為對(duì)工程建設(shè)的影響，有利于節(jié)約資金、提高投資效益。但是，項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)流于形式、人為干預(yù)、私下定標(biāo)、標(biāo)底串通等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。對(duì)此，在審計(jì)工作中要把建設(shè)工程的招投標(biāo)作為重點(diǎn)，著重審查招投標(biāo)行為是否合法合規(guī)，對(duì)標(biāo)底編制開展審查，評(píng)估其合理性。另外，在建設(shè)工程審計(jì)工作中，審計(jì)主體一般只對(duì)竣工結(jié)算作為審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象，而不是對(duì)建設(shè)工程進(jìn)行全過程、全環(huán)節(jié)的審計(jì)，致使在工程實(shí)施過程中出現(xiàn)各種問題。尤其在招標(biāo)的過程中，在招標(biāo)的方式上存在不規(guī)范的現(xiàn)象。如應(yīng)招未招、形式混亂、公告不或內(nèi)容不細(xì)致、資格預(yù)審把關(guān)不嚴(yán)、標(biāo)的編制粗糙、項(xiàng)目?jī)?nèi)容不全、重要數(shù)據(jù)不明確、暫定價(jià)項(xiàng)目過多、內(nèi)定中標(biāo)人等等[2]。招標(biāo)過程中的不規(guī)范現(xiàn)象給工程科學(xué)合理實(shí)施埋下了隱患，也為審計(jì)工作的開展制造了困難。

（三）過程審計(jì)不全面

在建設(shè)工程審計(jì)工作中，由于對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施過程的審計(jì)工作不夠重視，導(dǎo)致審計(jì)工作開展不全面、不科學(xué)，影響了審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性和嚴(yán)謹(jǐn)性，也為違規(guī)行為增加了空間。如有的施工企業(yè)根本不聘請(qǐng)監(jiān)理；有的監(jiān)理單位不認(rèn)真履職，對(duì)施工企業(yè)擅自更改工程內(nèi)容的行為視而不見；有的在變更工程內(nèi)容時(shí)簽證不規(guī)范；建筑材料質(zhì)量不合格或不按規(guī)定檢驗(yàn)；隱蔽工程記錄不細(xì)致；對(duì)建設(shè)工程的計(jì)量開展不及時(shí)，而是采取集中計(jì)量的方式，致使出現(xiàn)重復(fù)計(jì)量，最終導(dǎo)致計(jì)量不準(zhǔn)確的問題。

（四）竣工結(jié)算存在漏洞

建設(shè)工程的竣工結(jié)算是審計(jì)的重點(diǎn)，在此過程中也存在一些問題，需要審計(jì)人員給予重點(diǎn)關(guān)注。如有的施工企業(yè)鉆合同的空子，對(duì)工程量進(jìn)行多計(jì)、重計(jì)，致使工程造價(jià)虛增。有的建設(shè)單位對(duì)合同內(nèi)容重視不足，在發(fā)包合同中只注重工程質(zhì)量、進(jìn)度等內(nèi)容，而沒有關(guān)于工程價(jià)款的內(nèi)容，導(dǎo)致竣工結(jié)算難以進(jìn)行，也為施工企業(yè)利用合同漏洞多計(jì)工程價(jià)款制造了可乘之機(jī)；有的在竣工結(jié)算時(shí)采用的計(jì)算單位不一致，有的對(duì)計(jì)算的規(guī)則了解和運(yùn)用不足，致使在工程量的計(jì)算上出現(xiàn)誤差；有的對(duì)定額的綜合解釋有所忽略，或重復(fù)套用、高套定額，導(dǎo)致竣工結(jié)算中存在問題；有的施工單位不按合同約定套用費(fèi)用定額，而是按照建設(shè)工程的類別計(jì)算費(fèi)用等。

二、工程審計(jì)中常見問題的解決途徑

（一）健全完善建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

工作機(jī)制是保證建設(shè)工程審計(jì)工作順利開展的基礎(chǔ)，針對(duì)當(dāng)前相關(guān)審計(jì)工作機(jī)制存在的問題，應(yīng)對(duì)建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行進(jìn)一步完善。政府應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)建設(shè)工程審計(jì)工作的宏觀調(diào)控，建立健全科學(xué)合理的、與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)監(jiān)管機(jī)制，深入基層和工程建設(shè)一線了解市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，把握建設(shè)工程發(fā)展的新動(dòng)向、新問題、新矛盾，針對(duì)存在的問題加強(qiáng)政策研究和論證，及時(shí)對(duì)相關(guān)政策機(jī)制進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，從源頭上避免盲目建設(shè)和重復(fù)建設(shè)等問題，克服建設(shè)資金的浪費(fèi)和投資效益低下等不良現(xiàn)象。要對(duì)財(cái)政投資項(xiàng)目管理機(jī)制進(jìn)行完善，進(jìn)一步明確職責(zé)劃分，對(duì)投資主體的活動(dòng)形成有效規(guī)范和約束。要充分發(fā)揮政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，加大對(duì)財(cái)政資金投入領(lǐng)域的審計(jì)，如公共服務(wù)設(shè)施建設(shè)、產(chǎn)業(yè)支持項(xiàng)目建設(shè)等。建設(shè)工程企業(yè)要建立包括監(jiān)理監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)督、預(yù)算決算審計(jì)等監(jiān)督制度，建成全位監(jiān)督的機(jī)制和體系[3]。要進(jìn)一步健全和完善建設(shè)工程審計(jì)機(jī)制，提高建設(shè)工程項(xiàng)目投資效益。要通過完善監(jiān)理監(jiān)督機(jī)制，對(duì)建設(shè)工程實(shí)施的全過程進(jìn)行監(jiān)督管理。建設(shè)工程屬投資密集型項(xiàng)目，要求通過科學(xué)、先進(jìn)、嚴(yán)密的施工技術(shù)保障投資的效益，基于此，監(jiān)理工作要從項(xiàng)目立項(xiàng)開始就進(jìn)行介入管理，內(nèi)容包括參與匯審工程圖紙、選定建筑材料、簽訂和修改工程合同、審核工程竣工結(jié)算等。對(duì)建設(shè)工程實(shí)施的全過程進(jìn)行監(jiān)理，一方面可以有效保障建設(shè)的質(zhì)量，另一方面也為審計(jì)工作的順利開展創(chuàng)造良好條件。通過健全完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)工程全過程的監(jiān)督。隨著我國(guó)建設(shè)工程項(xiàng)目的增多以及管理的規(guī)范化與科學(xué)化水平的提高，對(duì)建設(shè)工程的實(shí)施過程進(jìn)行全過程監(jiān)督已成為必然要求。實(shí)施全過程審計(jì)，就要增強(qiáng)審計(jì)工作人員責(zé)任感，確保審計(jì)人員掌握和跟蹤工程招標(biāo)投標(biāo)文件、施工合同、施工流程等。要加強(qiáng)建設(shè)工程全過程審計(jì)的宣傳力度，使被審計(jì)方了解、理解、配合和支持審計(jì)工作，依法提供可靠的、真實(shí)的數(shù)據(jù)、圖表、資料等。在工程立項(xiàng)前，審計(jì)人員要對(duì)工程項(xiàng)目的可行性進(jìn)行測(cè)試，參與對(duì)投標(biāo)的施工企業(yè)和監(jiān)理企業(yè)的評(píng)估，保證工程施工企業(yè)和監(jiān)理單位的資質(zhì)。在施工階段，審計(jì)人員還要加強(qiáng)對(duì)工程的監(jiān)督和檢查，對(duì)施工質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。通過這些環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督，可以提高審計(jì)工作效率，有效避免不規(guī)范招標(biāo)，最大限度提高建設(shè)工程的質(zhì)量。另外，還要建立和完善預(yù)算核算審計(jì)機(jī)制，為建設(shè)單位提供真實(shí)而準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，保證工程預(yù)算結(jié)算的科學(xué)性和合理性。在審計(jì)工作中，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行審核測(cè)量，對(duì)各種材料都進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)難以操作。因此，工程建設(shè)單位應(yīng)讓各部門先行開展預(yù)算結(jié)算審核，審計(jì)單位再對(duì)審核的結(jié)果進(jìn)行把關(guān)，并對(duì)預(yù)算結(jié)算的過程實(shí)施監(jiān)督，這樣不僅可以減輕審計(jì)工作量，而且有利于保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（二）加強(qiáng)調(diào)查取證

建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督工作，往往是通過對(duì)一系列資料的查核來實(shí)現(xiàn)的，這些資料包括工程設(shè)計(jì)圖紙、各方簽證、預(yù)算結(jié)算定額、費(fèi)用定額、工程政策等。但在現(xiàn)實(shí)中，有的施工企業(yè)存在圖紙?jiān)旒?、高估預(yù)算結(jié)算、虛報(bào)工程量等問題，這些問題嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。對(duì)此，在審計(jì)中要加強(qiáng)調(diào)查取證，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)開展實(shí)地考察，對(duì)工程開展實(shí)地測(cè)量；開展市場(chǎng)調(diào)查，對(duì)各種材料的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行了解等，通過各種渠道掌握審計(jì)所需的證據(jù)，防止建設(shè)資金的浪費(fèi)。

（三）加強(qiáng)合同審查

合同內(nèi)容欠缺、權(quán)責(zé)不平等等問題，都會(huì)對(duì)建設(shè)工程的成本、效益、質(zhì)量等造成影響。因此，要加強(qiáng)對(duì)合同的審查審計(jì)，對(duì)甲乙雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行審核，從源頭上防止由于合同不規(guī)范對(duì)建設(shè)工程的效益和質(zhì)量埋下隱患。在審計(jì)過程中，要著力對(duì)合同的適用性、完整性、可靠性、規(guī)范性等開展嚴(yán)格審查，保證語言表述的嚴(yán)謹(jǐn)性[4]。要對(duì)合同內(nèi)容中涉及到的各種費(fèi)用開展仔細(xì)審查，避免施工單位擅自變更費(fèi)用定額。加強(qiáng)對(duì)施工合同的審查審計(jì)，有利于保證合同規(guī)范與公平，為竣工結(jié)算審計(jì)提供必要的依據(jù)，也有利于明確各方權(quán)責(zé)義務(wù)，保證工程的順利建設(shè)。

（四）對(duì)項(xiàng)目變更設(shè)定嚴(yán)格的審計(jì)程序

在現(xiàn)實(shí)中，有的施工企業(yè)經(jīng)常對(duì)工程項(xiàng)目作出變更，導(dǎo)致工程項(xiàng)目投資超出預(yù)算。因此，要設(shè)定嚴(yán)格的審計(jì)程序，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目變更的內(nèi)容、變更的手續(xù)、建設(shè)資金投入的變化、建設(shè)規(guī)模變化等項(xiàng)目的審查與審計(jì)，重點(diǎn)對(duì)超出預(yù)算的資金運(yùn)用情況進(jìn)行嚴(yán)格審核，并對(duì)預(yù)算調(diào)整的情況進(jìn)行監(jiān)督，防止不當(dāng)變更、擅自變更、不合理變更、不按程序變更對(duì)建設(shè)工程成本效益造成不良影響。

三、結(jié)語

建設(shè)工程審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，也是具有系統(tǒng)性、復(fù)雜性的工作，它對(duì)于監(jiān)督工程投資行為、提高工程投資效益、避免不當(dāng)或不法行為、保護(hù)各方合法權(quán)益等方面都具有重要意義。充分發(fā)揮建設(shè)工程審計(jì)工作的作用，要深刻認(rèn)識(shí)到當(dāng)前工作中面臨的形勢(shì)、存在的問題，通過健全機(jī)制、調(diào)查取證、合同審查、變更審計(jì)等措施提高審計(jì)工作水平和效率。

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作者:丁秀珍 單位:南京理工大學(xué)基建處