為了制約招標(biāo)文件編制過(guò)程的某些不合理現(xiàn)象，夯實(shí)中標(biāo)價(jià)，需要重視招標(biāo)控制價(jià)（即最高投標(biāo)限價(jià)）的編制工作。從內(nèi)部審計(jì)角度看，通過(guò)招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)，能夠分析、解決貨物采購(gòu)和工程項(xiàng)目招標(biāo)過(guò)程的此類問(wèn)題。

一、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)可作為提升招標(biāo)內(nèi)控水平的有效手段

（一）招標(biāo)控制價(jià)和中標(biāo)價(jià)虛高的原因

一是有的采購(gòu)單位或建設(shè)單位的招標(biāo)內(nèi)控機(jī)制不完善，不重視招標(biāo)控制價(jià)編制工作，自行編制或委托中介機(jī)構(gòu)編制招標(biāo)文件不規(guī)范，主要表現(xiàn)為增加不合理的條件限制、排斥潛在供貨商或潛在投標(biāo)人，這是《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》禁止的行為。例如，對(duì)采購(gòu)的貨物或工程項(xiàng)目所涉及的工程設(shè)備、材料（簡(jiǎn)稱工程材料）指定品牌，或者通過(guò)設(shè)置特定技術(shù)參數(shù)來(lái)指定品牌，這種方式較為隱蔽且易于實(shí)施。

二是指定品牌排除其它品牌的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致某些貨物或工程材料報(bào)價(jià)虛高，個(gè)別報(bào)價(jià)大幅高于市場(chǎng)價(jià)格，詢價(jià)人員或中介機(jī)構(gòu)直接將此類虛高報(bào)價(jià)作為招標(biāo)控制價(jià)的組成價(jià)格，導(dǎo)致招標(biāo)控制價(jià)虛高，無(wú)法將中標(biāo)價(jià)控制在合理范圍。

三是投標(biāo)人須采購(gòu)指定品牌貨物或工程材料并接受其報(bào)價(jià)，作為投標(biāo)報(bào)價(jià)的組成部分，指定品牌供貨商獲利；四是以其他不合理的條件限制、排斥潛在供貨商或潛在投標(biāo)人，如指定品牌一樣，可能導(dǎo)致招標(biāo)控制價(jià)虛高，潛在投標(biāo)人知難而退，無(wú)法夯實(shí)中標(biāo)價(jià)，最終導(dǎo)致采購(gòu)單位或建設(shè)單位的資產(chǎn)損失。

（二）通過(guò)審計(jì)提升招標(biāo)內(nèi)控水平

以招標(biāo)控制價(jià)作為審計(jì)切入點(diǎn)，能夠計(jì)算招標(biāo)控制價(jià)與市場(chǎng)價(jià)格的具體偏差值，進(jìn)行定量分析，提高審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確度，對(duì)招標(biāo)項(xiàng)目相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行量化考核和責(zé)任追究，避免相互推卸責(zé)任，抓住問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)，有利于審計(jì)整改工作的落實(shí)，招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)可以作為提升招標(biāo)內(nèi)控水平的有效手段。通過(guò)審計(jì)招標(biāo)控制價(jià)合理性，檢查分析招標(biāo)文件及控制價(jià)編制過(guò)程不合理環(huán)節(jié)，改進(jìn)招標(biāo)內(nèi)控機(jī)制，重視招標(biāo)控制價(jià)編制工作，制約招標(biāo)文件編制過(guò)程的不合理現(xiàn)象，進(jìn)行事前控制，使得后續(xù)招標(biāo)項(xiàng)目能夠合理確定招標(biāo)控制價(jià)，夯實(shí)中標(biāo)價(jià)。同理，非招標(biāo)方式確定貨物采購(gòu)供貨商或施工單位的，可以參照招標(biāo)控制價(jià)編制方法設(shè)置貨物采購(gòu)合同或施工合同的最高限價(jià)，審計(jì)其最高限價(jià)。

二、如何審計(jì)招標(biāo)控制價(jià)

（一）價(jià)格審計(jì)與招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)同步進(jìn)行

將收集的市場(chǎng)價(jià)格（即比對(duì)價(jià)格）用于貨物采購(gòu)價(jià)格審計(jì)和工程材料價(jià)格審計(jì)，也用于招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)，分析招標(biāo)控制價(jià)合理性，查找招標(biāo)內(nèi)部控制不合理環(huán)節(jié)和原因，一舉兩得。

（二）查閱招標(biāo)過(guò)程的相關(guān)資料

查閱招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、招標(biāo)評(píng)審資料、貨物采購(gòu)合同、施工合同等，查閱招標(biāo)控制價(jià)的價(jià)格組成內(nèi)容和計(jì)算過(guò)程的資料。

（三）對(duì)比分析招標(biāo)控制價(jià)

1.取得比對(duì)價(jià)格

通過(guò)價(jià)格查詢?nèi)〉檬袌?chǎng)價(jià)格，即取得比對(duì)價(jià)格，用于分析招標(biāo)控制價(jià)所包含的貨物價(jià)格或工程材料價(jià)格的合理性。

2.比對(duì)價(jià)格查詢方式

比對(duì)價(jià)格查詢方式包括查詢電商價(jià)格、查詢實(shí)體銷售門店價(jià)格和查詢供貨商報(bào)價(jià)，查詢電商價(jià)格是指在電商平臺(tái)查詢電商價(jià)格，查詢實(shí)體銷售門店價(jià)格是指到實(shí)體銷售門店詢問(wèn)商品銷售價(jià)格，查詢供貨商報(bào)價(jià)是指通過(guò)電話或網(wǎng)絡(luò)向供貨商詢問(wèn)價(jià)格。電商價(jià)格和實(shí)體銷售門店價(jià)格是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)后所形成的，價(jià)格合理。非指定品牌供貨商報(bào)價(jià)較合理，有的指定品牌供貨商報(bào)價(jià)虛高。

3.對(duì)比分析方法

將招標(biāo)控制價(jià)和中標(biāo)價(jià)所包含的各種貨物價(jià)格或工程材料價(jià)格、相對(duì)應(yīng)的比對(duì)價(jià)格等列表，編制價(jià)格對(duì)比分析明細(xì)表，計(jì)算與比對(duì)價(jià)格的偏差值，并計(jì)算對(duì)招標(biāo)控制價(jià)的影響程度。

對(duì)比分析方法為，一是優(yōu)先采用電商價(jià)格作為比對(duì)價(jià)格進(jìn)行對(duì)比分析，也可以采用中央政府采購(gòu)網(wǎng)的貨物集中采購(gòu)價(jià)格（包含其歷史采購(gòu)價(jià)格）作為比對(duì)價(jià)格進(jìn)行對(duì)比分析；二是根據(jù)同品牌貨物或工程材料的其它型號(hào)規(guī)格比對(duì)價(jià)格、兩者配件價(jià)格差異等估算出其價(jià)格，作為比對(duì)價(jià)格，進(jìn)行對(duì)比分析；三是選擇相近性能、質(zhì)量的其它品牌貨物或工程材料的比對(duì)價(jià)格，進(jìn)行對(duì)比分析；四是為了提高分析準(zhǔn)確度，根據(jù)具體情況，比對(duì)價(jià)格的適用時(shí)間要與貨物采購(gòu)或工程項(xiàng)目的中標(biāo)時(shí)間、貨物采購(gòu)時(shí)間或工程材料采購(gòu)時(shí)間相同。

（四）檢查判斷和提出審計(jì)建議

在價(jià)格對(duì)比分析基礎(chǔ)上，結(jié)合檢查招標(biāo)文件的編制及修改、招標(biāo)控制價(jià)編制、招標(biāo)答疑等內(nèi)業(yè)資料，作出審計(jì)判斷，提出改進(jìn)招標(biāo)內(nèi)部控制制度的審計(jì)建議。

三、開(kāi)展招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)的措施及審計(jì)建議

（一）價(jià)格查詢要講究技巧

賣家不會(huì)給只問(wèn)價(jià)不購(gòu)物的人報(bào)價(jià)，要做好市場(chǎng)價(jià)格查詢方案，盡量一次查詢到位。從實(shí)際經(jīng)驗(yàn)看，審計(jì)人員經(jīng)過(guò)兩次價(jià)格查詢后，再去查詢，賣家就會(huì)拒絕報(bào)價(jià)。可以嘗試換人去實(shí)體銷售門店查詢價(jià)格，換一個(gè)電商平臺(tái)的買家賬戶

去查詢電商價(jià)格，使用電商平臺(tái)的網(wǎng)上商務(wù)溝通軟件向賣家了解價(jià)格、商品性能等信息并截圖保存相關(guān)信息，作為分析依據(jù)。

（二）以市場(chǎng)價(jià)格作為工程材料價(jià)格審計(jì)依據(jù)

工程材料采購(gòu)分為甲供采購(gòu)和乙供采購(gòu)方式，前者是指建設(shè)單位（甲方）采購(gòu)工程材料，交給施工單位（乙方）施工、安裝，視同建設(shè)單位的貨物采購(gòu)；后者是指施工單位采購(gòu)工程材料并施工、安裝，體現(xiàn)在工程造價(jià)中的工程材料價(jià)格應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定。其理由是從經(jīng)濟(jì)核算角度看，如果乙供采購(gòu)方式的工程材料價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格，則建設(shè)單位應(yīng)采用更經(jīng)濟(jì)的甲供采購(gòu)方式并主動(dòng)調(diào)整采購(gòu)方式，也可以將乙供采購(gòu)方式的工程材料價(jià)格核減和控制在市場(chǎng)價(jià)格以下，以節(jié)約工程成本。同理，各地建設(shè)工程造價(jià)管理部門發(fā)布的、用于指導(dǎo)工程預(yù)結(jié)算審核的工程材料信息價(jià)也應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)來(lái)制定。這里所述的價(jià)格包含稅費(fèi)和工程材料運(yùn)到施工工地的運(yùn)雜費(fèi)，但不含工程安裝費(fèi)等。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)包括招標(biāo)內(nèi)控的審計(jì)

中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》提到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)參照該規(guī)定執(zhí)行，當(dāng)然也包括審計(jì)招標(biāo)文件及招標(biāo)控制價(jià)編制的內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況。根據(jù)招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)的分析判斷，檢查、評(píng)價(jià)招標(biāo)文件和招標(biāo)控制價(jià)編制的內(nèi)控有效性，對(duì)招標(biāo)控制價(jià)虛高的招標(biāo)項(xiàng)目相關(guān)參與人員進(jìn)行量化考核和責(zé)任追究，督促采購(gòu)單位和建設(shè)單位建立、完善招標(biāo)內(nèi)控機(jī)制并有效執(zhí)行。

（四）定期審計(jì)招標(biāo)控制價(jià)

考慮到比對(duì)價(jià)格的適用時(shí)間，為了保證比對(duì)價(jià)格的準(zhǔn)確性，內(nèi)部審計(jì)人員可以定期（每月或每季度）抽查審計(jì)當(dāng)期招標(biāo)項(xiàng)目和已編制的招標(biāo)控制價(jià)，及時(shí)獲取相關(guān)比對(duì)價(jià)格，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。非招標(biāo)項(xiàng)目的最高限價(jià)審計(jì)參照?qǐng)?zhí)行。

（五）回避內(nèi)部審計(jì)不相容業(yè)務(wù)

內(nèi)部審計(jì)人員不參與招標(biāo)業(yè)務(wù)、合同會(huì)簽、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)稽核等非審計(jì)業(yè)務(wù)工作，即不從事與審計(jì)崗位不相容的業(yè)務(wù)，招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)不能替代招標(biāo)文件和招標(biāo)控制價(jià)編制的復(fù)核工作，保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，作出客觀的審計(jì)判斷。

（六）審計(jì)人員應(yīng)拓展知識(shí)面

審計(jì)招標(biāo)控制價(jià)會(huì)涉及招標(biāo)文件的工程技術(shù)內(nèi)容，審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)工程技術(shù)知識(shí)，拓展知識(shí)面，才能樹(shù)立自信心，提高分析判斷技能，對(duì)招標(biāo)文件內(nèi)容是否合理作出正確判斷。

（七）EPC模式是審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

EPC工程總承包模式是由工程總承包單位承攬整個(gè)工程的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、調(diào)試等業(yè)務(wù)，EPC模式管理難度大，工程總承包單位要同時(shí)具備設(shè)計(jì)和施工能力，更考驗(yàn)建設(shè)單位和監(jiān)理機(jī)構(gòu)的管理及自律能力，是審計(jì)重要關(guān)注點(diǎn)。

（八）完善招標(biāo)內(nèi)控機(jī)制的審計(jì)建議

1.查詢價(jià)格與修改招標(biāo)文件同步進(jìn)行

查詢價(jià)格、確定招標(biāo)控制價(jià)所含的各種價(jià)格，需要花費(fèi)大量時(shí)間，可以在招標(biāo)文件初稿編寫(xiě)完成后，就進(jìn)行招標(biāo)控制價(jià)編制、價(jià)格查詢和核定等工作。

2.以非指定品牌貨物價(jià)格核定指定品牌貨物價(jià)格

編制招標(biāo)控制價(jià)，需取得電商價(jià)格、實(shí)體銷售門店價(jià)格和合理的供貨商報(bào)價(jià)進(jìn)行對(duì)比分析，可以參照上述審計(jì)使用的對(duì)比分析方法。盡可能地選取兩個(gè)性能、質(zhì)量相近的非指定品牌貨物或工程材料的比對(duì)價(jià)格，對(duì)指定品牌貨物或工程材料報(bào)價(jià)進(jìn)行對(duì)比分析、核定，計(jì)算、確定招標(biāo)控制價(jià)。

3.公開(kāi)信息進(jìn)行價(jià)格查詢

編制招標(biāo)文件不能閉門造車，需要向供貨商了解貨物或工程材料的性能、質(zhì)量、技術(shù)參數(shù)、價(jià)格等信息，招標(biāo)文件相關(guān)內(nèi)容已無(wú)秘密可言，不需要保密，國(guó)家規(guī)定保密的內(nèi)容除外。制定對(duì)外公開(kāi)招標(biāo)文件相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行價(jià)格查詢的制度，規(guī)范招標(biāo)文件和控制價(jià)的編制工作，向非指定品牌和指定品牌供貨商詢問(wèn)價(jià)格，鼓勵(lì)更多的潛在投標(biāo)人參與投標(biāo)，引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，夯實(shí)指定品牌供貨商報(bào)價(jià)。公開(kāi)信息查詢價(jià)格的渠道包括采購(gòu)單位和建設(shè)單位的官方網(wǎng)站。

4.以答疑促監(jiān)督

在查詢價(jià)格過(guò)程中，對(duì)供貨商提出的疑問(wèn)和建議及時(shí)給予答復(fù)，編制招標(biāo)文件和控制價(jià)的相關(guān)人員參與答疑，合理利用供貨商之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力量，檢查招標(biāo)文件不合理的內(nèi)容，督促相關(guān)人員合理編制招標(biāo)文件內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)事前控制與監(jiān)督。

5.明確貨物銘牌信息

招標(biāo)文件應(yīng)要求投標(biāo)文件不僅列示響應(yīng)招標(biāo)文件要求的技術(shù)參數(shù)，也應(yīng)列示貨物或工程材料的品名、品牌、型號(hào)規(guī)格等銘牌信息，明晰投標(biāo)人交付價(jià)值相符的貨物或工程材料的義務(wù)，明確貨物和工程材料的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，維護(hù)采購(gòu)單位和建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)利益。

6.制定招標(biāo)實(shí)務(wù)指南

我國(guó)第一部《招標(biāo)投標(biāo)法》于2000年正式施行，為了正確落實(shí)和執(zhí)行招標(biāo)法律、法規(guī)和規(guī)章，推廣應(yīng)用合理的招標(biāo)方法，建議國(guó)家相關(guān)部門制定包含編制招標(biāo)文件和招標(biāo)控制價(jià)的招標(biāo)實(shí)務(wù)指南，引導(dǎo)采購(gòu)單位和建設(shè)單位建立有效的、規(guī)范的招標(biāo)內(nèi)控制度，也為審計(jì)人員提供審計(jì)依據(jù)，減少審計(jì)過(guò)程的爭(zhēng)議，提高審計(jì)工作效率。

綜上所述，通過(guò)招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)，促進(jìn)采購(gòu)單位和建設(shè)單位建立、完善招標(biāo)文件和招標(biāo)控制價(jià)編制的內(nèi)控機(jī)制，提升招標(biāo)內(nèi)控水平，夯實(shí)貨物采購(gòu)成本和工程成本。（作者單位：福州市自來(lái)水有限公司）