為了制約招標(biāo)文件編制過程的某些不合理現(xiàn)象，夯實中標(biāo)價，需要重視招標(biāo)控制價（即最高投標(biāo)限價）的編制工作。從內(nèi)部審計角度看，通過招標(biāo)控制價審計，能夠分析、解決貨物采購和工程項目招標(biāo)過程的此類問題。

一、招標(biāo)控制價審計可作為提升招標(biāo)內(nèi)控水平的有效手段

（一）招標(biāo)控制價和中標(biāo)價虛高的原因

一是有的采購單位或建設(shè)單位的招標(biāo)內(nèi)控機制不完善，不重視招標(biāo)控制價編制工作，自行編制或委托中介機構(gòu)編制招標(biāo)文件不規(guī)范，主要表現(xiàn)為增加不合理的條件限制、排斥潛在供貨商或潛在投標(biāo)人，這是《招標(biāo)投標(biāo)法實施條例》禁止的行為。例如，對采購的貨物或工程項目所涉及的工程設(shè)備、材料（簡稱工程材料）指定品牌，或者通過設(shè)置特定技術(shù)參數(shù)來指定品牌，這種方式較為隱蔽且易于實施。

二是指定品牌排除其它品牌的市場競爭，導(dǎo)致某些貨物或工程材料報價虛高，個別報價大幅高于市場價格，詢價人員或中介機構(gòu)直接將此類虛高報價作為招標(biāo)控制價的組成價格，導(dǎo)致招標(biāo)控制價虛高，無法將中標(biāo)價控制在合理范圍。

三是投標(biāo)人須采購指定品牌貨物或工程材料并接受其報價，作為投標(biāo)報價的組成部分，指定品牌供貨商獲利；四是以其他不合理的條件限制、排斥潛在供貨商或潛在投標(biāo)人，如指定品牌一樣，可能導(dǎo)致招標(biāo)控制價虛高，潛在投標(biāo)人知難而退，無法夯實中標(biāo)價，最終導(dǎo)致采購單位或建設(shè)單位的資產(chǎn)損失。

（二）通過審計提升招標(biāo)內(nèi)控水平

以招標(biāo)控制價作為審計切入點，能夠計算招標(biāo)控制價與市場價格的具體偏差值，進(jìn)行定量分析，提高審計結(jié)論準(zhǔn)確度，對招標(biāo)項目相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行量化考核和責(zé)任追究，避免相互推卸責(zé)任，抓住問題的關(guān)鍵點，有利于審計整改工作的落實，招標(biāo)控制價審計可以作為提升招標(biāo)內(nèi)控水平的有效手段。通過審計招標(biāo)控制價合理性，檢查分析招標(biāo)文件及控制價編制過程不合理環(huán)節(jié)，改進(jìn)招標(biāo)內(nèi)控機制，重視招標(biāo)控制價編制工作，制約招標(biāo)文件編制過程的不合理現(xiàn)象，進(jìn)行事前控制，使得后續(xù)招標(biāo)項目能夠合理確定招標(biāo)控制價，夯實中標(biāo)價。同理，非招標(biāo)方式確定貨物采購供貨商或施工單位的，可以參照招標(biāo)控制價編制方法設(shè)置貨物采購合同或施工合同的最高限價，審計其最高限價。

二、如何審計招標(biāo)控制價

（一）價格審計與招標(biāo)控制價審計同步進(jìn)行

將收集的市場價格（即比對價格）用于貨物采購價格審計和工程材料價格審計，也用于招標(biāo)控制價審計，分析招標(biāo)控制價合理性，查找招標(biāo)內(nèi)部控制不合理環(huán)節(jié)和原因，一舉兩得。

（二）查閱招標(biāo)過程的相關(guān)資料

查閱招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、招標(biāo)評審資料、貨物采購合同、施工合同等，查閱招標(biāo)控制價的價格組成內(nèi)容和計算過程的資料。

（三）對比分析招標(biāo)控制價

1.取得比對價格

通過價格查詢?nèi)〉檬袌鰞r格，即取得比對價格，用于分析招標(biāo)控制價所包含的貨物價格或工程材料價格的合理性。

2.比對價格查詢方式

比對價格查詢方式包括查詢電商價格、查詢實體銷售門店價格和查詢供貨商報價，查詢電商價格是指在電商平臺查詢電商價格，查詢實體銷售門店價格是指到實體銷售門店詢問商品銷售價格，查詢供貨商報價是指通過電話或網(wǎng)絡(luò)向供貨商詢問價格。電商價格和實體銷售門店價格是市場競爭后所形成的，價格合理。非指定品牌供貨商報價較合理，有的指定品牌供貨商報價虛高。

3.對比分析方法

將招標(biāo)控制價和中標(biāo)價所包含的各種貨物價格或工程材料價格、相對應(yīng)的比對價格等列表，編制價格對比分析明細(xì)表，計算與比對價格的偏差值，并計算對招標(biāo)控制價的影響程度。

對比分析方法為，一是優(yōu)先采用電商價格作為比對價格進(jìn)行對比分析，也可以采用中央政府采購網(wǎng)的貨物集中采購價格（包含其歷史采購價格）作為比對價格進(jìn)行對比分析；二是根據(jù)同品牌貨物或工程材料的其它型號規(guī)格比對價格、兩者配件價格差異等估算出其價格，作為比對價格，進(jìn)行對比分析；三是選擇相近性能、質(zhì)量的其它品牌貨物或工程材料的比對價格，進(jìn)行對比分析；四是為了提高分析準(zhǔn)確度，根據(jù)具體情況，比對價格的適用時間要與貨物采購或工程項目的中標(biāo)時間、貨物采購時間或工程材料采購時間相同。

（四）檢查判斷和提出審計建議

在價格對比分析基礎(chǔ)上，結(jié)合檢查招標(biāo)文件的編制及修改、招標(biāo)控制價編制、招標(biāo)答疑等內(nèi)業(yè)資料，作出審計判斷，提出改進(jìn)招標(biāo)內(nèi)部控制制度的審計建議。

三、開展招標(biāo)控制價審計的措施及審計建議

（一）價格查詢要講究技巧

賣家不會給只問價不購物的人報價，要做好市場價格查詢方案，盡量一次查詢到位。從實際經(jīng)驗看，審計人員經(jīng)過兩次價格查詢后，再去查詢，賣家就會拒絕報價。可以嘗試換人去實體銷售門店查詢價格，換一個電商平臺的買家賬戶

去查詢電商價格，使用電商平臺的網(wǎng)上商務(wù)溝通軟件向賣家了解價格、商品性能等信息并截圖保存相關(guān)信息，作為分析依據(jù)。

（二）以市場價格作為工程材料價格審計依據(jù)

工程材料采購分為甲供采購和乙供采購方式，前者是指建設(shè)單位（甲方）采購工程材料，交給施工單位（乙方）施工、安裝，視同建設(shè)單位的貨物采購；后者是指施工單位采購工程材料并施工、安裝，體現(xiàn)在工程造價中的工程材料價格應(yīng)以市場價格來確定。其理由是從經(jīng)濟核算角度看，如果乙供采購方式的工程材料價格高于市場價格，則建設(shè)單位應(yīng)采用更經(jīng)濟的甲供采購方式并主動調(diào)整采購方式，也可以將乙供采購方式的工程材料價格核減和控制在市場價格以下，以節(jié)約工程成本。同理，各地建設(shè)工程造價管理部門發(fā)布的、用于指導(dǎo)工程預(yù)結(jié)算審核的工程材料信息價也應(yīng)以市場價格為依據(jù)來制定。這里所述的價格包含稅費和工程材料運到施工工地的運雜費，但不含工程安裝費等。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)包括招標(biāo)內(nèi)控的審計

中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》提到經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計參照該規(guī)定執(zhí)行，當(dāng)然也包括審計招標(biāo)文件及招標(biāo)控制價編制的內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況。根據(jù)招標(biāo)控制價審計的分析判斷，檢查、評價招標(biāo)文件和招標(biāo)控制價編制的內(nèi)控有效性，對招標(biāo)控制價虛高的招標(biāo)項目相關(guān)參與人員進(jìn)行量化考核和責(zé)任追究，督促采購單位和建設(shè)單位建立、完善招標(biāo)內(nèi)控機制并有效執(zhí)行。

（四）定期審計招標(biāo)控制價

考慮到比對價格的適用時間，為了保證比對價格的準(zhǔn)確性，內(nèi)部審計人員可以定期（每月或每季度）抽查審計當(dāng)期招標(biāo)項目和已編制的招標(biāo)控制價，及時獲取相關(guān)比對價格，提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。非招標(biāo)項目的最高限價審計參照執(zhí)行。

（五）回避內(nèi)部審計不相容業(yè)務(wù)

內(nèi)部審計人員不參與招標(biāo)業(yè)務(wù)、合同會簽、財務(wù)業(yè)務(wù)稽核等非審計業(yè)務(wù)工作，即不從事與審計崗位不相容的業(yè)務(wù)，招標(biāo)控制價審計不能替代招標(biāo)文件和招標(biāo)控制價編制的復(fù)核工作，保持內(nèi)部審計獨立性，作出客觀的審計判斷。

（六）審計人員應(yīng)拓展知識面

審計招標(biāo)控制價會涉及招標(biāo)文件的工程技術(shù)內(nèi)容，審計人員要不斷學(xué)習(xí)工程技術(shù)知識，拓展知識面，才能樹立自信心，提高分析判斷技能，對招標(biāo)文件內(nèi)容是否合理作出正確判斷。

（七）EPC模式是審計關(guān)注點

EPC工程總承包模式是由工程總承包單位承攬整個工程的設(shè)計、采購、施工、調(diào)試等業(yè)務(wù)，EPC模式管理難度大，工程總承包單位要同時具備設(shè)計和施工能力，更考驗建設(shè)單位和監(jiān)理機構(gòu)的管理及自律能力，是審計重要關(guān)注點。

（八）完善招標(biāo)內(nèi)控機制的審計建議

1.查詢價格與修改招標(biāo)文件同步進(jìn)行

查詢價格、確定招標(biāo)控制價所含的各種價格，需要花費大量時間，可以在招標(biāo)文件初稿編寫完成后，就進(jìn)行招標(biāo)控制價編制、價格查詢和核定等工作。

2.以非指定品牌貨物價格核定指定品牌貨物價格

編制招標(biāo)控制價，需取得電商價格、實體銷售門店價格和合理的供貨商報價進(jìn)行對比分析，可以參照上述審計使用的對比分析方法。盡可能地選取兩個性能、質(zhì)量相近的非指定品牌貨物或工程材料的比對價格，對指定品牌貨物或工程材料報價進(jìn)行對比分析、核定，計算、確定招標(biāo)控制價。

3.公開信息進(jìn)行價格查詢

編制招標(biāo)文件不能閉門造車，需要向供貨商了解貨物或工程材料的性能、質(zhì)量、技術(shù)參數(shù)、價格等信息，招標(biāo)文件相關(guān)內(nèi)容已無秘密可言，不需要保密，國家規(guī)定保密的內(nèi)容除外。制定對外公開招標(biāo)文件相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行價格查詢的制度，規(guī)范招標(biāo)文件和控制價的編制工作，向非指定品牌和指定品牌供貨商詢問價格，鼓勵更多的潛在投標(biāo)人參與投標(biāo)，引入市場競爭力，夯實指定品牌供貨商報價。公開信息查詢價格的渠道包括采購單位和建設(shè)單位的官方網(wǎng)站。

4.以答疑促監(jiān)督

在查詢價格過程中，對供貨商提出的疑問和建議及時給予答復(fù)，編制招標(biāo)文件和控制價的相關(guān)人員參與答疑，合理利用供貨商之間的市場競爭力量，檢查招標(biāo)文件不合理的內(nèi)容，督促相關(guān)人員合理編制招標(biāo)文件內(nèi)容，實現(xiàn)事前控制與監(jiān)督。

5.明確貨物銘牌信息

招標(biāo)文件應(yīng)要求投標(biāo)文件不僅列示響應(yīng)招標(biāo)文件要求的技術(shù)參數(shù)，也應(yīng)列示貨物或工程材料的品名、品牌、型號規(guī)格等銘牌信息，明晰投標(biāo)人交付價值相符的貨物或工程材料的義務(wù)，明確貨物和工程材料的驗收標(biāo)準(zhǔn)，維護采購單位和建設(shè)單位的經(jīng)濟利益。

6.制定招標(biāo)實務(wù)指南

我國第一部《招標(biāo)投標(biāo)法》于2000年正式施行，為了正確落實和執(zhí)行招標(biāo)法律、法規(guī)和規(guī)章，推廣應(yīng)用合理的招標(biāo)方法，建議國家相關(guān)部門制定包含編制招標(biāo)文件和招標(biāo)控制價的招標(biāo)實務(wù)指南，引導(dǎo)采購單位和建設(shè)單位建立有效的、規(guī)范的招標(biāo)內(nèi)控制度，也為審計人員提供審計依據(jù)，減少審計過程的爭議，提高審計工作效率。

綜上所述，通過招標(biāo)控制價審計，促進(jìn)采購單位和建設(shè)單位建立、完善招標(biāo)文件和招標(biāo)控制價編制的內(nèi)控機制，提升招標(biāo)內(nèi)控水平，夯實貨物采購成本和工程成本。（作者單位：福州市自來水有限公司）