一、引言
根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
然而，股權投資類企業(yè)，如果只有股息、紅利以及股權轉讓收入，在沒有其他經營性收入的情況下，發(fā)生的業(yè)務招待費如何在企業(yè)所得稅稅前扣除，本文將對此進行解讀。
二、扣除規(guī)定及適用的主體判斷
股權投資類企業(yè)，取得被投資企業(yè)分配的股息、紅利，以及轉讓股權取得的收入，在會計核算上計入“投資收益”科目。而企業(yè)所得稅所規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入主要包括：“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”和“視同銷售收入”，并不包括“投資收益”。
那么，僅從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，其發(fā)生的業(yè)務招待費是否可以稅前扣除呢？
政策依據：國稅函〔2010〕79號（簡稱79號文）
八、從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題
對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
從上述政策來看，從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，業(yè)務招待費可以按規(guī)定扣除，但文件中僅列舉了“集團公司總部”和“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)”兩類，文中的“等”字并未作明確的解釋。
那么，“從事股權投資業(yè)務的企業(yè)”，是專指以股權投資作為主業(yè)的企業(yè)，還是只要涉及股權投資的企業(yè)，即符合79號文的規(guī)定，實務中存在爭議。
國家稅務總局北京市稅務局2019年11月11日發(fā)布的《企業(yè)所得稅實務操作政策指引（第一期）》中認為：
“從相關性分析，企業(yè)進行股權投資會發(fā)生業(yè)務招待行為，相應發(fā)生的業(yè)務招待費與因股權投資而產生的經濟利益流入（包括股息、紅利以及轉讓股權收入）有關。依據上述分析，國稅函〔2010〕79號第八條規(guī)定不應限定于專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，從事股權投資業(yè)務的各類企業(yè)從被投資企業(yè)（含上市公司）所分配的股息、紅利以及股權（股票）轉讓收入，均可以作為計算業(yè)務招待費的基數。”
但也有部分地區(qū)的稅務機關認為，79號文中“從事股權投資業(yè)務的企業(yè)”僅指集團總部和以股權投資作為主業(yè)的企業(yè)，其他企業(yè)的股權投資等收入不得計入業(yè)務招待費扣除限額的計算基數。
因此在實踐中，如果公司以生產、經營業(yè)務為主，同時又從事股權投資業(yè)務，建議提前與主管稅局機關溝通是否能夠適用79號文的規(guī)定。
三、扣除基數確定
從79號文來看，從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，業(yè)務招待費限額扣除基數=銷售（營業(yè)）收入 股權投資相關收入。
這里需要注意的是，股權轉讓收入與會計中確認的投資收益并不是同一個概念。
另外，股權投資的相關收入，可能來源于“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“長期股權投資”三個科目，并且從《A105030 投資收益納稅調整明細表》來看，三個科目的投資收益應當分別填報。
但是，從《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》的計算邏輯來看，可用于計算業(yè)務招待費扣除限額的，僅包括：
①A105030表，長期股權投資-持有收益-稅收金額；
②A105030表，長期股權投資-處置收益-稅收計算的處置收入；
③A105090表，股權轉讓損失-資產處置收入。
說明：股權轉讓盈利的，在A105030表填報；股權轉讓虧損的，在A105090表填報。
筆者猜測，“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”之所以被排除在外，可能系因為二者不僅包含股權相關收益，同時還可能包含債券、金融衍生工具等投資收益。并且，部分金融資產可以通過二級市場購入，并不會伴隨“業(yè)務招待費”的產生。
四、結語
最后、適用79號文最關鍵的一步
從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，在進行企業(yè)所得稅年度納稅申報時，須在“表A000000-相關涉稅事項情況-201從事股權投資業(yè)務”處勾選“是”，未填報的，視同不存在或未發(fā)生相關事項。
如未勾選，則股息、紅利以及股權轉讓收入均不得用于計算扣除限額。
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